В Госдуму внесен законопроект "О внесении изменений в статью 217 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - законопроект) разработан в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2018 г. № 22-П, согласно которому положения пунктов 1 и 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования не позволяют однозначно решить вопрос об обложении налогом на доходы физических лиц денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, за каждые положенные дополнительные сутки отдыха
в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих" (далее - Федеральный закон).
Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11 Федерального закона военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, участвующим
в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, по их просьбе вместо предоставления дополнительных суток отдыха может выплачиваться денежная компенсация в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха. Порядок и условия выплаты денежной компенсации устанавливаются руководителем федерального органа исполнительной власти или федерального государственного органа, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду
в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы плательщика налога на доходы физических лиц, полученные им как
в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Выплата военнослужащему вышеуказанной денежной компенсации связана с прохождением службы за пределами установленного служебного времени, в связи с чем такая компенсационная выплата может быть отнесена
к облагаемым налогом на доходы физических лиц выплатам, так как она
во многом сходна с предусмотренной статьями 149 и 152 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией сверхурочной работы оплатой труда
в повышенном размере.
С учетом позиции, изложенной в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2018 г. № 22-П и от 13 апреля 2016 г. № 11-П, о наличии системных неопределенностей положений статьи 217 Кодекса, содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, законопроектом пункт 1 статьи 217 Кодекса предлагается изложить в новой редакции, исключив общую норму
об иных выплатах, не подлежащих налогообложению, поскольку ряд таких выплат однозначно определен действующей редакцией отдельных пунктов статьи 217 Кодекса.
в соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона "О статусе военнослужащих" (далее - Федеральный закон).
Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11 Федерального закона военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, участвующим
в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, по их просьбе вместо предоставления дополнительных суток отдыха может выплачиваться денежная компенсация в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха. Порядок и условия выплаты денежной компенсации устанавливаются руководителем федерального органа исполнительной власти или федерального государственного органа, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду
в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы плательщика налога на доходы физических лиц, полученные им как
в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Выплата военнослужащему вышеуказанной денежной компенсации связана с прохождением службы за пределами установленного служебного времени, в связи с чем такая компенсационная выплата может быть отнесена
к облагаемым налогом на доходы физических лиц выплатам, так как она
во многом сходна с предусмотренной статьями 149 и 152 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией сверхурочной работы оплатой труда
в повышенном размере.
С учетом позиции, изложенной в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2018 г. № 22-П и от 13 апреля 2016 г. № 11-П, о наличии системных неопределенностей положений статьи 217 Кодекса, содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, законопроектом пункт 1 статьи 217 Кодекса предлагается изложить в новой редакции, исключив общую норму
об иных выплатах, не подлежащих налогообложению, поскольку ряд таких выплат однозначно определен действующей редакцией отдельных пунктов статьи 217 Кодекса.
