Первые итоги реформы УСН с НДС и советы по снижению налоговых рисков

Как выбрать ставку НДС на УСН

Все налогоплательщики, осуществляющие деятельность на УСН, и у которых в 2025 году доход превысил 20 млн рублей, обязаны в 2026 году исчислять и уплачивать НДС, выписывать счета-фактуры.

Критерий в 20 млн рублей определяется суммарно при совмещении режимов: УСН+ПСН, ОСН+ПСН, ЕСХН+ПСН.

Выбор специальных ставок (5% и 7%) в 2026 году зависит от суммы дохода, полученного за 2025 год:

— 5% если доход от 20 до 250 млн рублей;
— 7% если доход от 250 до 450 млн рублей.

В 2026 году ставка НДС 5% применяется до месяца, в котором доход превысил 272,5 млн рублей (250 х 1,090 – коэффициент дефлятор). И, соответственно – 7% при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей (450 х 1,090).

При выборе пониженных ставок (5% или 7%) право на вычет входящего НДС теряется. Суммы входного НДС включаются в расходы.

Что учитывать при выборе ставки НДС на УСН

Выбор между применением общеустановленных ставок налога на добавленную стоимость НДС (20%, 10%, 0%) или специальных ставок НДС (5% или 7%) может быть сделан исходя из структуры затрат налогоплательщика УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав может экономически быть выгоднее применение специальных ставок НДС без права на вычет НДС, предъявленного налогоплательщику УСН дополнительно к цене при осуществлении им покупок, если существенную долю затрат составляют затраты без НДС.

Спецставка 5% чаще выгоднее, если:

— входящего НДС мало; 
— основные расходы без НДС; 
— клиенты — физлица или спецрежимники; 
— важна более низкая цена. 

Если у компании вообще есть право применять 5%, то ставка 7% почти всегда менее выгодна, чем 5%, потому что вычетов нет в обоих вариантах, а ставка выше.

В ряде случаев может быть выгоднее применение общеустановленных ставок НДС с правом на вычет НДС.

К примеру, обычная ставка НДС может быть выгоднее, если:

— большая закупочная часть облагается НДС; 
— входной НДС существенный; 
— бизнес работает с небольшой маржой; 
— клиенты на ОСН и им важен полноценный НДС. 

При переходе на общую ставку 22% организация получает право принимать к вычету входной НДС, что может быть выгодно при работе с контрагентами, которые являются плательщиками НДС.

Выбор применяемой ставки НДС делается налогоплательщиком УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, самостоятельно.

Последствия неправильного выбора ставки НДС на УСН

1. Доначисление НДС. Если ставка выбрана ниже положенной (например, 5% вместо 7% при превышении лимита дохода), это приведет к недоплате налога. Налоговая инспекция может доначислить недостающую сумму на основании данных проверок или деклараций.
2. Штрафы. За неуплату или неполную уплату НДС предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 Налогового кодекса). Кроме того, если декларация по НДС не подана вовремя или содержит ошибки, возможен штраф до 30% от суммы налога к уплате (ст. 119 Налогового кодекса). 
3. Пени. За каждый день просрочки уплаты НДС начисляются пени.
4. Исправление ошибок. При обнаружении ошибки необходимо подавать уточненную декларацию, уплачивать недостающий налог с процентами и пени.
5. Проблемы с контролем учета. Неверный выбор ставки может привести к расхождениям в данных (например, между кассовыми чеками и декларацией), что привлечет внимание налоговой инспекции и может стать поводом для проверки.
6. Проблемы с контрагентами

Ошибки в счетах-фактурах (например, указание неверной ставки) могут привести к отказу контрагентов в вычете НДС. Это не только нарушает их права, но и может стать причиной судебных исков о возмещении убытков. 

Если в договоре не было четко прописано, как меняется цена при появлении у поставщика обязанности платить НДС, это может привести к спорам. Например, если цена зафиксирована, а поставщик начинает начислять НДС сверху, покупатель может оспорить такие действия.

Последствия указания неверной ставки НДС в чеке ККТ

Ставка НДС и сумма налога — это обязательные реквизиты, которые нужно указывать в кассовых чеках.

Если в кассовом чеке указана неверная ставка НДС, к примеру, 5% вместо 7% или наоборот, это является нарушением порядка применения ККТ. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность по ч. 4 ст. 14.5 КоАП:

— для должностных лиц — штраф от 1,5 до 3 тыс. рублей или предупреждение;
— для юрлиц — штраф от 5 до 10 тыс. рублей или предупреждение. 

Чтобы исправить ошибку в чеке, необходимо сформировать чек коррекции: сначала с признаком «возврат прихода» (с данными ошибочного чека), затем — с признаком «приход» с корректными данными.

Невозможность изменения ставки НДС в случае ее ошибочного выбора

В случае ошибки в выборе ставки НДС перейти с пониженной ставки 5% на 22% нельзя. Если организация уже применяет пониженную ставку 5%, она обязана использовать ее не менее 12 кварталов подряд

Ставки НДС 5% и 7% применяются не менее 12 последовательных кварталов начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой. 

Исключение — налогоплательщики, которые с 2026 года впервые перешли на уплату НДС по ставке 5% или 7%. Они вправе однократно отказаться от них в течение первых четырех кварталов и перейти на стандартную ставку 22%.

Досрочное прекращение применения специальных ставок НДС возможно, если плательщик УСН утратит право на их применение (то есть, доходы за 2026 год превысят 490,5 млн рублей) или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за 2026 год будут менее 15 млн рублей).

Как минимизировать риски при выборе ставки НДС на УСН

1. Провести предварительный расчет налоговой нагрузки для разных сценариев деятельности, учитывая структуру затрат, клиентскую базу и условия договоров. 
2. Четко прописать в договорах условия о НДС. Например, можно использовать формулировку: «Цена товаров (работ, услуг) увеличивается на сумму НДС, рассчитанного по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг)».
3. Своевременно корректировать договоры при изменении налогового статуса. Для этого заключаются дополнительные соглашения.
4. При обнаружении ошибки оперативно ее исправлять: аннулировать ошибочные счета-фактуры, выставить исправленные, при необходимости скорректировать договоры, уплатить недоимку и пени, подать уточненную декларацию.
5. Использовать специализированные программы учета, которые автоматизируют формирование счетов-фактур, книг покупок и продаж, деклараций.

Передача бухгалтерского учета на аутсорсинг специалистам компании CBS Group поможет минимизировать риски при выборе ставки НДС на УСН благодаря профессиональному управлению налоговыми процессами, доступу к экспертизе и системе контроля качества. 

Специалисты компании регулярно сталкиваются с вопросами налогообложения, включая расчет и учет НДС, особенности применения ставок в рамках УСН. Они знают нюансы оформления счетов-фактур, правила взаимодействия с контрагентами и требования ФНС. Это поможет снизить вероятность ваших ошибок в расчетах и документах.

CBS Group — компания с более чем 20-летним опытом работы, входит в ТОП-100 федерального рейтинга.