www.cbscg.ru

8 (495) 636­27­69

info@cbscg.ru

Федеральная налоговая служба выпустила подробные разъяснения, касающиеся порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках.

18 Ноябрь 2013
Рейтинг новости
Просмотров: 1308

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросам, касающимся порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление), в том числе кредитными организациями, сообщает следующее.
I. Финансовые операции.
1. О возможности заполнения Уведомления по группе однородных сделок с ценными бумагами.
Согласно п. 4 ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе формировать Уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки: 1) предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и 2) которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (п. 5 ст. 105.7 Кодекса).
Пунктом 3 ст. 105.7 Кодекса установлено общее правило, согласно которому условия сделки могут быть признаны сопоставимыми, если различия в условиях сделок не оказывают существенного влияния на их результаты, либо могут быть учтены с помощью корректировок.
Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в ст. 38 Кодекса. В соответствии с п. 7 ст. 38 Кодекса однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.
Следует отметить, что положения Кодекса не определяют перечень характеристик ценных бумаг, которые учитываются при определении однородности, следовательно, по общему правилу необходимо учитывать характеристики ценных бумаг, влияющие на их цену, к которым, в частности, могут относиться:
вид ценной бумаги в зависимости от воплощенных в ценных бумагах прав (акции, облигации, векселя, чеки, коносаменты, другие);
форма владения в зависимости от способа легитимации лица, выступающего в качестве субъекта права (именные, на предъявителя, ордерные);
форма выпуска (эмиссионная, неэмиссионная);
форма существования (документарная, бездокументарная);
форма обращения (обращающиеся на организованном рынке, не обращающиеся на организованном рынке);
срок действия (срочная, бессрочная);
наличие номинала (номинированная, неноминированная);
валюта;
эмитент;
характеристики, определяющие вид дохода, его размер, метод и форма получения дохода (процентные (купонные) с фиксированной, плавающей ставкой; процентные (бескупонные); дисконтные; индексируемые; другие).
Так, например, ценные бумаги одного вида, но разных выпусков, выпущенные одним эмитентом, могут быть признаны однородными при условии, что ценные бумаги разных выпусков имеют сходные характеристики, закрепляют сходную совокупность имущественных и неимущественных прав. Соответственно, сделки с однородными ценными бумагами, которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях, могут быть признаны однородными сделками.
Ценные бумаги различных видов не могут быть признаны однородными, так как не удовлетворяют требованиям, изложенным в ст. 38 Кодекса, а именно:
не имеют сходных характеристик;
не выполняют одни и те же функции;
не являются коммерчески взаимозаменяемыми.
Для одной сделки (поставки одного вида ценных бумаг одного эмитента, указанного в договоре (тикете) с одним контрагентом) заполняется отдельный лист разд. 1А, в котором в п. 200 "Группа однородных сделок" разд. 1А указывается "0". Количество листов разд. 1Б соответствует количеству операций с данными ценными бумагами (количество поставок ценных бумаг в рамках одного договора (тикета)).
Если сделки объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист разд. 1А, в котором в п. 200 "Группа однородных сделок" указывается "1". Количество листов разд. 1Б соответствует количеству операций (поставок) с однородными ценными бумагами, совершенных в рамках нескольких договоров (тикетов) с сопоставимыми финансовыми и (или) коммерческими условиями.
В соответствии с п. 5.20 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок), утвержденного Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@, допускается суммирование количества ценных бумаг в поставках и заполнение одного листа разд. 1Б, если в рамках одного договора ценные бумаги одного вида, одного эмитента поставляются в адрес одного и того же покупателя при условии неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б Уведомления.
При этом в п. 120 "Количество" разд. 1Б указывается общее количество ценных бумаг по всем поставкам с неизменными условиями поставок.
В п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин, руб." разд. 1Б указывается стоимость товара, поставленного в течение действия условий, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б Уведомления.
При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б Уведомления, либо окончании отчетного периода суммирование прекращается. В этом случае в п. 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" разд. 1Б указывается дата, в которую изменился хотя бы один из показателей, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б, и суммирование было прекращено, либо дата окончания отчетного периода, например "31.12.2012".
В случае если в силу округлений согласно положениям п. 1.10 Порядка значение показателя в п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." листа разд. 1Б остается неизменным, то допускается объединение указанных поставок в одном листе разд. 1Б Уведомления (при условии соблюдения иных вышеуказанных требований).
При этом следует отметить, что в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." листа разд. 1Б указывается не расчетное значение, полученное как произведение значений п. 120 "Количество" и п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.", но стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
2. О заполнении Уведомления в отношении контролируемых сделок, цена в которых выражена в процентах.
Процентная ставка - это метод расчета (формула) цены в сделке. Поэтому количественные и стоимостные показатели разд. 1Б Уведомления по сделкам, цена в которых выражена в процентах, заполняются следующим образом.
В п. 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" разд. 1Б указывается код согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (далее - ОКЕИ), соответствующий единице измерения "штука" - код 796, или "единица" - код 642.
В п. 120 "Количество" разд. 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения, например, для кредита (депозита) будет соответствовать одной штуке или единице (то есть в п. 120 указывается "1"), для облигационных займов - количеству ценных бумаг.
В п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б отражается цена предмета исполнения сделки в денежном выражении, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (п. 5.17 Порядка).
В п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (п. 5.18 Порядка).
В случае если обязательство выражено в иностранной валюте, то доход по сделке, цена которой выражена в процентах, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее также Банк России) на дату признания дохода по сделке в бухгалтерском учете.
При заполнении Уведомления в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства (займы, кредиты, депозиты, другие), а также сделок РЕПО в п. 130 разд. 1Б указывается сумма начисленных процентов на отчетную дату по сделке. При этом значения п. п. 130 и 140 разд. 1Б будут совпадать.
В том случае, если условиями договора помимо процентов предусмотрена уплата комиссий и прочих платежей, в п. п. 130 и 140 разд. 1Б указывается полная стоимость, признаваемая в целях бухгалтерского учета.
3. Об отражении в Уведомлении операций с валютой и драгоценными металлами, осуществляемых кредитными организациями.
Согласно п. 4.19 Порядка в п. 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" разд. 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Согласно п. 4.21 Порядка в п. 310 "Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" разд. 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях регламентируются Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее также Положение N 385-П).
Согласно п. 4.6 Приложения 3 Положения N 385-П доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).
Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).
Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат: дата поставки или дата получения валюты (драгоценных металлов).
В соответствии с п. 4.12 Приложения 3 Положения N 385-П доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов и драгоценных камней (в том числе по срочным сделкам), определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) с учетом требований п. 3.3 Приложения 3 Положения N 385-П.
При приобретении драгоценных металлов (в том числе по срочным сделкам) разница между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл, действующей на дату перехода прав, относится на счета по учету доходов или расходов.
Таким образом, при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами доходом в целях бухгалтерского учета может признаваться:
превышение текущего курса иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России, над курсом сделки по приобретению иностранной валюты (драгоценного металла), или
превышение курса сделки по продаже иностранной валюты (драгоценного металла) над текущим курсом иностранной валюты (драгоценного металла), установленным Банком России.
В свою очередь, при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами расходом в целях бухгалтерского учета может признаваться:
превышение текущего курса иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России, над курсом сделки по реализации иностранной валюты (драгоценного металла), или
превышение курса сделки по приобретению иностранной валюты (драгоценного металла) над текущим курсом иностранной валюты (драгоценного металла), установленным Банком России.
Учитывая изложенное, в отношении операций с валютой или драгоценными металлами в п. 300 разд. 1А указывается сумма дохода, признаваемая в целях бухгалтерского учета вследствие операций как реализации, так и приобретения. Соответственно, в п. 310 разд. 1А указывается сумма расхода, признаваемая в целях бухгалтерского учета вследствие операций как приобретения, так и реализации.
При этом в п. п. 130 и 140 разд. 1Б Уведомления отражаются соответственно цена (курс сделки) и стоимость приобретенной или реализованной валюты (драгоценного металла), которая не будет соответствовать доходу или расходу в целях бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Так, при совершении сделки купли-продажи валюты в п. 130 разд. 1Б Уведомления указывается значение курса, по которому продана (куплена) валюта, округленное до целого числа.
В п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." листа разд. 1Б Уведомления указывается не расчетное значение, полученное в результате произведения значений п. 120 "Количество" и п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.", но стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (п. 5.18 Порядка).
Таким образом, в п. 140 разд. 1Б Уведомления указывается значение стоимости полученной (переданной) валюты по курсу, указанному в договоре купли-продажи. При этом не требуется сопоставлять значение, полученное как произведение значений показателей п. п. 120 и 130 разд. 1Б Уведомления, и значение по п. 140 разд. 1Б Уведомления.
4. О заполнении Уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита).
4.1. В п. 020 "Тип предмета сделки" разд. 1Б указывается код типа предмета сделки: 1 - товар, 2 - работа, услуга, 3 - иной объект гражданских прав (п. 5.3 Порядка).
В п. 020 разд. 1Б указывается код 3, если предметом исполнения сделки является материальное или нематериальное благо, которое не относится к товарам, работам или услугам в соответствии с Кодексом, но относится к объектам гражданских прав на основании ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Таким образом, при совершении сделки по договору займа в п. 020 разд. 1Б Уведомления необходимо указывать код "3".
4.2. В п. 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и п. 043 "Код предмета сделки (код по ОКП)" указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД) или в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) в зависимости от того, заполняется лист разд. 1Б в отношении внешнеторговой сделки или сделки, не являющейся внешнеторговой (п. п. 5.5, 5.6 Порядка). Следовательно, в отношении сделок по договору займа указанные пункты не заполняются.
4.3. В п. 045 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД)" листа разд. 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (п. 5.7 Порядка).
При этом следует отметить, что для целей заполнения Уведомления код по ОКВЭД в п. 045 листа разд. 1Б может не совпадать с кодом ОКВЭД, заявленным при государственной регистрации и указанным на титульном листе Уведомления.
4.4. В п. 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав) указывается местонахождение заимодавца.
4.5. В п. 100 "Код условия поставки" проставляется код в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Указывается код, соответствующий термину Инкотермс, используемому при совершении сделки, предметом исполнения которой является товар. В рассматриваемом случае термины Инкотермс не употребляются, следовательно, данное поле не заполняется.
4.6. В п. 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" разд. 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно ОКЕИ.
Для отражения в п. 110 разд. 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ или "единица" - код 642 по ОКЕИ.
Следовательно, в п. 120 "Количество" разд. 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки (п. 5.16 Порядка), которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в п. 120 указывается "1".
4.7. В п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (п. 5.17 Порядка).
В п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (п. 5.18 Порядка).
Следовательно, в вышеуказанных пунктах Уведомления в случае совершения сделки по договору займа указывается сумма начисленных процентов. При этом значения п. п. 130 и 140 разд. 1Б будут совпадать.
4.8. В соответствии с п. 5.19 Порядка в п. 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" указывается:
дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;
дата признания актива в бухгалтерском учете для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав);
дата признания расходов, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки.
Следовательно, датой совершения сделки по договору займа является дата признания доходов в виде процентов у заимодавца или дата признания расходов у заемщика (дата начисления процентов) в зависимости от того, какой стороной сделки заполняется Уведомление.
5. Об отражении в Уведомлении операций с производными финансовыми инструментами.
5.1. Общие положения.
В соответствии с положениями ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10-13/пз-н "Об утверждении Положения о видах производных финансовых инструментов" определяются требования к договору, признаваемому производным финансовым инструментом (далее также ПФИ).
Кредитные организации исходя из требований нормативных правовых документов, условий, приведенных в договоре, или из содержания генерального соглашения, заключаемого по форме, утверждаемой Международной ассоциацией дилеров по свопам и деривативам (ISDA), самостоятельно признают в целях бухгалтерского учета сделку как ПФИ.
Следует отметить, что в соответствии с Порядком количественные, стоимостные и иные показатели Уведомления заполняются на основании данных первичных документов и (или) исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях регламентируются Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
В соответствии с п. 1.19 Положения N 385-П учет операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами ведется в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими данные вопросы.
Порядок ведения бухгалтерского учета ПФИ определен Положением Банка России от 04.07.2011 N 372-П о порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов (далее также Положение N 372-П).
Положение N 372-П обязывает кредитные организации вести аналитический учет по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или серии ПФИ, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого ПФИ или иными документами организатора торгов. Сальдирование стоимости ПФИ, представляющих собой актив или обязательство, и финансовых результатов по различным ПФИ не допускается. При этом аналитический учет доходов (расходов) от ПФИ должен обеспечить получение информации по каждому ПФИ.
5.2. Заполнение Уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки "валютно-процентный своп".
Раздел 1А Уведомления.
5.2.1. В соответствии с п. п. 4.8 - 4.9 Порядка в п. п. 210 - 211 указываются код наименования сделки и код стороны данной сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением N 1 к Порядку.
Поскольку приложение N 1 к Порядку не содержит специальных кодов для ПФИ, в п. 210 "Код наименования сделки" разд. 1А указывается код 032 "Иное", соответственно, в п. 211 "Код стороны сделки" - код 052 "Иная сторона".
5.2.2. Согласно п. 4.19 Порядка в п. 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" разд. 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Согласно п. 4.21 Порядка в п. 310 "Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" разд. 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Следовательно, в п. п. 300 и 310 разд. 1А налогоплательщику необходимо указать финансовый результат по договорам ПФИ, сформированный в бухгалтерском учете кредитной организации в разрезе аналитических счетов, открытых соответственно к счетам 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" и 70614 "Расходы по производственным финансовым инструментам".
Раздел 1Б Уведомления.
5.2.3. В п. 020 "Тип предмета сделки" разд. 1Б указывается код типа предмета сделки "3", что означает иной объект гражданских прав.
5.2.4. В п. 030 "Наименование предмета сделки" отражается наименование предмета исполнения сделки, например "Валютно-процентный своп с базовой валютой "российский рубль" и контрвалютой "доллар США".
5.2.5. Пункты 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и 043 "Код предмета сделки (код по ОКП)" разд. 1Б по договорам ПФИ не заполняются.
В п. 045 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД)" листа разд. 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки. В случае совершения сделки ПФИ, например, указывается код 65.23.4 "Заключение свопов, опционов и других биржевых сделок".
5.2.6. В п. 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" в части биржевых сделок ПФИ указывается местонахождение организатора биржевых торгов, в отношении внебиржевых сделок с ПФИ указывается местонахождение лица, представляющего Уведомление.
5.2.7. Пункт 100 "Код условия поставки" разд. 1Б Уведомления в отношении сделок ПФИ не заполняется.
5.2.8. В п. 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" разд. 1Б для сделок ПФИ используется единица измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ или "единица" - код 642 по ОКЕИ. Следовательно, в п. 120 "Количество" разд. 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в п. 120 указывается "1".
5.2.9. В п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
В п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б отражается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
В случае если первичные документы кредитной организации по сделке ПФИ не отражают цену и итоговую стоимость в силу специфики сделок ПФИ, то в п. п. 130 и 140 разд. 1Б необходимо указать финансовый результат по сделке ПФИ, признанный в бухгалтерском учете. При этом значения п. п. 130 и 140 разд. 1Б будут совпадать.
5.2.10. В соответствии с п. 5.19 Порядка в п. 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" указывается:
дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;
дата признания актива в бухгалтерском учете для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав);
дата признания расходов, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки.
Следовательно, датой совершения сделки по сделке ПФИ является дата признания дохода или расхода в зависимости от финансового результата по сделке в бухгалтерском учете.
5.3. Заполнение Уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки "валютный опцион".
Раздел 1А Уведомления.
5.3.1. В соответствии с п. п. 4.8 - 4.9 Порядка в п. п. 210 - 211 указываются код наименования сделки и код стороны данной сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением N 1 к Порядку.
Поскольку приложение N 1 к Порядку не содержит специальных кодов для ПФИ, в п. 210 "Код наименования сделки" разд. 1А указывается код 032 "Иное", соответственно, в п. 211 "Код стороны сделки" - код 052 "Иная сторона".
5.3.2. Согласно п. 4.19 Порядка в п. 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" разд. 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Согласно п. 4.21 Порядка в п. 310 "Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" разд. 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.
Особенностью опционного контракта является право (не обязательство) держателя опциона купить и (или) продать базовый актив по определенной цене в будущем. Поэтому в Уведомлении указывается каждая операция, направленная на исполнение опциона.
При этом в п. п. 300 и 310 разд. 1А налогоплательщику необходимо указать финансовый результат по опционному договору, сформированный в бухгалтерском учете кредитной организации в разрезе аналитических счетов, открытых соответственно к счетам 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" и 70614 "Расходы по производственным финансовым инструментам".
Раздел 1Б Уведомления.
5.3.3. В п. 020 "Тип предмета сделки" разд. 1Б указывается код типа предмета сделки "3", что означает иной объект гражданских прав.
5.3.4. В п. 030 "Наименование предмета сделки" отражается наименование предмета исполнения сделки согласно первичным документам.
Например, при совершении сделки по опционному контракту указываются направление сделки (право купить и (или) продать) и наименование базового актива. Например, при покупке колл-опциона на валютную пару евро - доллар США в п. 030 указывается "Опцион на покупку валюты евро за доллар США с ценой исполнения 1,0859".
Также для однозначной идентификации необходимо указать наименование операции, совершенной во исполнение обязательств, взятых по опционному контракту, например, выплата опционной премии, выплата разницы между курсом продажи (покупки) базисного актива и текущим рыночным курсом (если опцион беспоставочный), поставка валюты (если опцион поставочный).
5.3.5. Пункты 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и 043 "Код предмета сделки (код по ОКП)" разд. 1Б по сделкам ПФИ не заполняются.
В п. 045 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД)" листа разд. 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки. В случае совершения сделки ПФИ, например, указывается код 65.23.4 "Заключение свопов, опционов и других биржевых сделок".
5.3.6. В п. 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" в части биржевых сделок ПФИ указывается местонахождение организатора биржевых торгов, в отношении внебиржевых сделок ПФИ указывается местонахождение лица, представляющего Уведомление.
5.3.7. Пункт 100 "Код условия поставки" разд. 1Б Уведомления в отношении сделок ПФИ не заполняется.
5.3.8. В п. 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" разд. 1Б в отношении сделок ПФИ используется единица измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ или "единица" - код 642 по ОКЕИ.
При этом в п. 120 "Количество" разд. 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая будет соответствовать:
"1" (то есть одной штуке или единице) - а) при отражении в разд. 1Б операции получения (выплаты) опционной премии и (или) б) при отражении в разд. 1Б разницы между курсом продажи (покупки) базисного актива, например, валюты, и текущим рыночным (официальным) курсом (в случае, если опцион беспоставочный), выплаченной (полученной) налогоплательщиком;
количеству штук (единиц) базисного актива опциона, например "500000" валюты евро или "542950" валюты доллар США - при отражении операции по поставке валюты во исполнение опциона сторонами сделки.
5.3.9. В п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
В п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б отражается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
В случае если первичные документы кредитной организации по сделке ПФИ не отражают цену и итоговую стоимость в силу специфики сделок ПФИ, то в п. п. 130 и 140 разд. 1Б необходимо указать сумму доходов, расходов, стоимость активов, признанных в целях бухгалтерского учета.
При отражении операции получения (выплаты) опционной премии значения п. п. 130 и 140 разд. 1Б будут совпадать и соответствовать сумме опционной премии.
При отражении операции выплаты разницы между курсом продажи (покупки) базисного актива и текущим рыночным (официальным) курсом (если опцион не предусматривает поставку базисного актива) значения п. п. 130 и 140 разд. 1Б также будут совпадать и соответствовать сумме реализованной курсовой разницы.
В случае если опцион предусматривает поставку валюты, то в п. 130 разд. 1Б указывается курс продажи (покупки) валюты по сделке в рублевом эквиваленте (округленный до целого числа). В свою очередь, в п. 140 разд. 1Б указывается не расчетное значение, полученное как произведение значений п. п. 120 и 130 разд. 1Б, а стоимость поставленной (приобретенной) валюты.
5.3.10. В соответствии с п. 5.19 Порядка в п. 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" указывается дата признания дохода или расхода в зависимости от финансового результата по сделке в бухгалтерском учете.
6. Об отражении в Уведомлении сделок с векселями.
В соответствии с п. п. 4.8 - 4.9 Порядка в п. п. 210 - 211 указываются код наименования сделки и код стороны сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением N 1 к Порядку.
Как указано в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства: Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", которым установлено, что в настоящее время на территории Российской Федерации действует Положение о простом и переводном векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341. Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах: ст. ст. 153 - 181, 307 - 419 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общие нормы применяются в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве.
В соответствии со ст. 5 Положения о простом и переводном векселе в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.
Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
Таким образом, начисление процентов по векселю не связано с основанием его получения или передачи (договор купли-продажи, займа, индоссамент, цессия и т.д.).
Учитывая, что начисление процентов по векселю регулируется специальным законодательством, при этом приложение N 1 к Порядку не содержит специальных кодов для этого случая, данной сделке соответствует код наименования сделки 032 "Иное", который указывается в п. 210 разд. 1А. Соответственно, в п. 211 разд. 1А указывается код стороны сделки 052 "Иная сторона".
В п. п. 130 и 140 разд. 1Б указывается сумма начисленных по векселю процентов. Соответственно, значения п. п. 130 и 140 разд. 1Б будут совпадать.
В то же время, когда одна из сторон сделки передает собственный вексель другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), в п. п. 210 и 211 разд. 1А Уведомления указываются непосредственно код сделки, являющейся основанием получения (передачи) векселя, и соответствующий код стороны сделки (продавец, покупатель, заказчик, исполнитель и т.д.).
В п. п. 130 и 140 разд. 1Б Уведомления указываются непосредственно цена и стоимость предмета исполнения сделки по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.).
При этом отдельные листы Уведомления в отношении получения (передачи) векселя не заполняются.
В случае когда одна из сторон сделки передает вексель третьего лица другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), то выбытие векселя третьего лица отражается на отдельном листе Уведомления как операция по реализации векселя.
7. О заполнении Уведомления в отношении доходов (расходов), не являющихся доходами (расходами) по сделкам.
Уведомление о контролируемых сделках не заполняется в отношении доходов (расходов), не являющихся результатом совершенных сделок. К таким доходам (расходам) относятся:
доходы (расходы), возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России;
доходы (расходы), возникающие от переоценки драгоценных металлов по учетным ценам Банка России;
доходы (расходы) от переоценки ценных бумаг и другого имущества;
суммы создаваемых и восстанавливаемых резервов на возможные потери по ссудам, резервов на возможные потери и прочих аналогичных резервов;
доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.
II. Иные вопросы.
8. Об отражении суммы акцизов в п. п. 130, 140 разд. 1Б Уведомления.
Согласно п. п. 5.17, 5.18 Порядка в п. п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.", 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б указываются соответственно цена и стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, при приобретении материально-производственных запасов за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Согласно п. 2 ст. 199 Кодекса сумма акциза, предъявленная налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 199 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 199 Кодекса не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном гл. 22 Кодекса:
суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара;
суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.
Вышеуказанные положения применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Кроме того, п. 4 ст. 199 Кодекса также предусмотрены случаи, когда сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, в стоимость передаваемого подакцизного товара не включается.
В остальных случаях суммы акциза формируют фактическую стоимость приобретенных подакцизных товаров, и, следовательно, при заполнении п. п. 130 и 140 листов разд. 1Б стоимость приобретенных подакцизных товаров указывается с учетом суммы акциза.
9. Об отражении сделок оказания услуг в Уведомлении.
В соответствии с п. 5.20 Порядка, если особенности отдельных видов экономической деятельности предполагают наличие сделок, предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя, то при неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б Уведомления, допускается суммирование количества товара в указанных поставках и заполнение одного листа разд. 1Б. При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б Уведомления, либо окончании отчетного периода суммирование прекращается.
Таким образом, нормы п. 5.20 Порядка не распространяются на сделки, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.
Согласно положениям Порядка количественные, стоимостные и иные показатели разд. 1Б Уведомления заполняются в соответствии с данными первичных документов и (или) правилами формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором аренды, заключенным согласно правилам, установленным гражданским законодательством. Следовательно, составление ежемесячного акта оказания услуг аренды является обязательным в случае наличия соответствующего указания в договоре аренды. В этом случае документальным подтверждением оказания услуг за соответствующий период будут являться акт приема-передачи услуг аренды, документы об оплате и счет-фактура.
Если договором аренды оформление ежемесячного акта приема-передачи услуги не предусмотрено, то договор аренды и акт приема-передачи имущества вместе с платежными документами об уплате арендных платежей являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей.
Таким образом, если договором аренды предусмотрено составление ежемесячного или иного акта оказания услуг, то лист разд. 1Б заполняется в отношении каждого такого акта, в качестве даты совершения сделки указывается дата признания дохода (расхода) в бухгалтерском учете.
10. О заполнении титульного листа Уведомления обособленным подразделением иностранной организации.
Согласно п. 3.2 Порядка при заполнении титульного листа необходимо указать ИНН, а также КПП, который присвоен налогоплательщику тем налоговым органом, в который представляется уведомление о контролируемых сделках.
Для иностранной организации ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, указываются на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401 ИМД и (или) информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201 И, утвержденных Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (абз. 5 п. 3.2 Порядка).
Одновременно сообщается, что Приказ МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@, утвердившего новые формы, порядок их заполнения и форматы документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах.
Следовательно, при заполнении титульного листа уведомления о контролируемых сделках ИНН и КПП, а также наименование обособленного подразделения иностранной организации указываются в соответствии с документами, на основании которых обособленное подразделение создано на территории Российской Федерации и состоит на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности, в частности на основании свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 11СВ-Учет, утвержденного Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.
11. Об отражении в Уведомлении сделок с постоянными представительствами иностранных организаций.
В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
В то же время представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Согласно ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Следовательно, стороной сделки, совершенной российской организацией с постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации, может являться юридическое лицо, а именно иностранная организация, осуществляющая свою деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение.
Таким образом, в п. 020 разд. 2 Уведомления указывается цифровое значение "2", так как участником контролируемой сделки (группы однородных сделок) является иностранная организация.
В п. 030 разд. 2 Уведомления указывается числовой код страны регистрации (инкорпорации) иностранной организации - участника контролируемой сделки (группы однородных сделок) согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК 025-2001 (ОКСМ).
В п. 040 разд. 2 Уведомления указывается наименование иностранной организации так, как указано в договоре (контракте), соглашении и т.п.
ИНН и КПП иностранной организации, предусмотренные в п. п. 050 и 060 разд. 2 Уведомления, указываются при наличии, в случае если они были ранее присвоены ей при постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, например при осуществлении деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения. ИНН и КПП указываются на основании свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N 11СВ-Учет, утвержденного Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.
В п. 070 разд. 2 Уведомления указывается регистрационный номер, присвоенный иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации).
В п. 080 "Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации) или его аналог (если имеется)" разд. 2 Уведомления указывается код налогоплательщика (если имеется), присвоенный иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации) и указанный в справке налогового органа страны происхождения иностранной организации о ее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране.
В п. 090 разд. 2 Уведомления указывается адрес местонахождения иностранной организации - участника контролируемой сделки (группы однородных сделок), который указан в ее учредительных документах.
12. Особенности заполнения Уведомления по агентским сделкам.
В случае если обязанность представить Уведомление возникает у всех участников агентской сделки, а также сделки купли-продажи, заключенной во исполнение агентской сделки, например, в силу взаимозависимости Принципала, Агента и третьего лица (например, Покупателя), Уведомление заполняется следующим образом.
Принципал в Уведомлении указывает отдельно сумму дохода, возникшего при продаже товара в рамках агентского договора, и сумму агентского вознаграждения.
а) При отражении дохода, возникшего при продаже товара в рамках агентского договора, в полях Уведомления указываются в том числе следующие данные.
В Разделе 1А:
- в п. 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
- в п. 211 "Код стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 002 "Принципал";
- в п. 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма доходов Принципала от продажи его имущества Агентом.
В Разделе 1Б:
- в п. 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, принадлежащего Принципалу и реализованного Агентом;
- в п. п. 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТН ВЭД или ОКП);
- в п. 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разд. 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Агента;
- в п. п. 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Принципала возник доход;
- в п. 130 "Цена" указывается цена продажи товара Агентом Покупателю, которая определяется Принципалом на основании отчета Агента;
- в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара при продаже в сделке между Агентом и Покупателем, которая определяется Принципалом на основании отчета Агента;
- в п. 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода от продажи товара в бухгалтерском учете Принципала.
б) При отражении расхода в виде агентского вознаграждения, подлежащего уплате Агенту за заключение сделки по продаже товара, в пунктах Уведомления указываются в том числе следующие данные.
В Разделе 1А:
- в п. 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
- в п. 211 "Код стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 002 "Принципал";
- в п. 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Принципал по уплате агентского вознаграждения.
В Разделе 1Б:
- в п. 030 "Наименование предмета сделки" указывается "агентское вознаграждение";
- в п. 045 "Код предмета сделки" указывается код вида деятельности (например, код ОКВЭД 51.12.32, который обозначает деятельность агентов по оптовой торговле удобрениями, пестицидами и прочими агрохимикатами);
- в п. 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Агента;
- в п. п. 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Принципала возник расход по уплате агентского вознаграждения;
- в п. 130 "Цена" указывается сумма агентского вознаграждения;
- в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается сумма агентского вознаграждения;
- в п. 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания расхода по уплате агентского вознаграждения в бухгалтерском учете Принципала.
Агент в Уведомлении указывает отдельно информацию о сделке по продаже товара, отдельно информацию об исполнении агентского договора в части передачи дохода от сделки купли-продажи Принципалу, отдельно информацию об агентском вознаграждении.
а) При отражении дохода, возникшего при продаже товара во исполнение агентского договора и подлежащего передаче Принципалу, Агент в пунктах Уведомления указывает в том числе следующие данные.
В Разделе 1А:
- в п. 210 "Код наименования сделки" указывается код 015 "Купля-продажа";
- в п. 211 "Код стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 027 "Продавец";
- в п. 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма доходов Агента от продажи имущества Принципала. Поскольку сумма полученных денежных средств не является доходом Агента и подлежит передаче Принципалу в соответствии с положениями агентского договора, а также правилами бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 9/99), то в п. 300 разд. 1А указывается "0" руб.
В Разделе 1Б:
- в п. 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, принадлежащего Принципалу и реализованного Агентом;
- в п. п. 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТН ВЭД или ОКП);
- в п. 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разд. 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Покупателя;
- в п. п. 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты договора купли-продажи;
- в п. 130 "Цена" указывается цена продажи товара Агентом Покупателю;
- в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара по сделке купли-продажи между Агентом и Покупателем;
- в п. 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода от продажи товара в бухгалтерском учете Принципала, то есть дата отчета Агента.
б) При отражении дохода, возникшего при продаже товара во исполнение агентского договора и переданного Принципалу, Агентом в пунктах Уведомления указываются в том числе следующие данные.
В Разделе 1А:
- в п. 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
- в п. 211 "Код стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 001 "Агент";
- в п. 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Агента от передачи исполненного по сделке Принципалу, то есть "0" руб., так как имущество (в том числе денежные средства), переданное Агентом Принципалу, не является расходом на основании п. 3 ПБУ 10/99.
В Разделе 1Б:
- в п. 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, принадлежащего Принципалу и реализованного Агентом;
- в п. п. 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТН ВЭД или ОКП);
- в п. 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "2" и в Разд. 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Принципала;
- в п. п. 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Принципала возник доход;
- в п. 130 "Цена" указывается цена продажи товара Агентом Покупателю, доходы от которой передаются Принципалу;
- в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара при продаже в сделке между Агентом и Покупателем, доходы от которой передаются Принципалу;
- в п. 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода от продажи товара в бухгалтерском учете Принципала, то есть дата отчета Агента.
в) При отражении дохода в виде агентского вознаграждения, подлежащего получению Агентом за заключение сделки по продаже товара, в пунктах Уведомления Агентом указываются в том числе следующие данные.
В Разделе 1 А:
- в п. 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
- в п. 211 "Код стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 001 "Агент";
- в п. 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма доходов Агента в виде агентского вознаграждения.
В Разделе 1Б:
- в п. 030 "Наименование предмета сделки" указывается "агентское вознаграждение";
- в п. 045 "Код предмета сделки" указывается код деятельности (например, код ОКВЭД 51.12.32);
- в п. 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "2" и в Разд. 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Принципала;
- в п. п. 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Агента возник доход в виде агентского вознаграждения;
- в п. 130 "Цена" указывается сумма агентского вознаграждения;
- в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается сумма агентского вознаграждения;
- в п. 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода в виде агентского вознаграждения в бухгалтерском учете Агента.
Покупатель в Уведомлении указывает информацию в отношении покупки товара у Агента по сделке купли-продажи, в том числе следующие данные. В Разделе 1А:
- в п. 210 "Код наименования сделки" указывается код 015 "Купля-продажа";
- в п. 211 "Код стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 026 "Покупатель";
- в п. 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Покупателя по приобретению товара.
В Разделе 1Б:
- в п. 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, приобретенного Покупателем;
- в п. п. 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТН ВЭД или ОКП);
- в п. 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разд. 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Агента, являющегося для Покупателя продавцом в сделке;
- в п. п. 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты договора купли-продажи;
- в п. 130 "Цена" указывается цена покупки товара покупателем;
- в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара при покупке в сделке между Агентом и Покупателем;
- в п. 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания актива в виде товара в бухгалтерском учете Покупателя.
13. Об отдельных пунктах Уведомления, не обязательных для заполнения.
Согласно п. 4.10 Порядка в п. 220 листа 1А Уведомления проставляется соответствующая цифра, если цена сделки определена с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.4 Кодекса (регулируемые цены): "0" - нет, "1" - да.
Следовательно, если налогоплательщик не совершает сделки, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль, с учетом особенностей, установленных ст. 105.4 Кодекса, в п. 220 листа 1А следует указать значение "0".
Пунктом 4.12 Порядка предусмотрено, что в п. 230 разд. 1А указывается код основания признания цены сделки рыночной в соответствии с п. п. 8 - 11 ст. 105.3 Кодекса. Поле заполняется в соответствии с кодами, указанными в Приложении N 1 к Порядку.
При этом в п. 230.1 листа 1А налогоплательщик может отразить следующие комментарии:
номер и дату предписания антимонопольного органа, в случае если в п. 230 указан код "1";
название биржи, на которой была заключена сделка, в случае если в п. 230 указан код "2";
данные о проведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательной оценке, в случае если в п. 230 указан код "3";
номер и дату решения о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, в случае если в п. 230 указан код "4".
В случае если цена сделки не признается рыночной для целей налогообложения по основаниям, указанным в п. п. 8 - 11 ст. 105.3 Кодекса, в п. 230 разд. 1А проставляется "0".
При этом указанное не означает, что цена сделки, совершенной налогоплательщиком, не является рыночной для целей налогообложения (независимо от факта заполнения п. п. 240 - 259 листа 1А).
Письмо ФНС от 1 ноября 2013 г. N ОА-4-13/19652@
 

Оцените новость
Поделиться с друзьями и коллегами:

Актуально. Важно. Коротко.

Обо всех изменениях в бухгалтерском и налоговом законодательстве

Вы сейчас в Инфо-центре компании CBS Group.

Здесь вы найдете ответ на любой вопрос.

Что такое Инфо-центр?

Узнать стоимость любой услуги в день обращения

Заказать устную или письменную консультацию

*услуга платная