Не следует недоплачивать налог без решения о зачете

26.07.2018 Общество подало в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2018 года, в которой заявлена сумма налога к уменьшению в размере 328 429 536 руб. 23.08.2018 в Инспекцию поступило заявление Общества (вх. № 35178) о зачете из переплаты по налогу на прибыль организаций в счет текущих платежей по НДС в сумме 150 000 000 руб. 27.08.2018 Инспекцией в адрес Общества направлено уведомление № 10-13/21274, в соответствии с которым вопрос о принятии решения о зачете сумм излишне уплаченного налога будет рассмотрен после завершения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 6 месяцев 2018 года либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Срок завершения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 6 месяцев 2018 года-26.10.2018. 24.10.2018 Налогоплательщиком в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года. Согласно карточке расчета с бюджетом (далее - КРСБ) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по сроку 25.10.2018 начислен налог в сумме 89 198 746 руб. по декларации за 3 квартал 2018 года. По окончании камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2018 года, в связи с подтверждением сумм излишне уплаченного налога, на основании представленного ранее Налогоплательщиком заявления, 29.10.2018 Инспекцией, в сроки, установленные п. 5 ст. 78 НК РФ, принято решение № 451 о зачете переплаты по налогу на прибыль организаций в сумме 150 000 000 руб. в счет текущих платежей по НДС. Поскольку начисленный по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года налог в сумме 89 198 746 руб. не был уплачен в установленный срок уплаты -25.10.2018, а решение № 451 о проведении зачета принято 29.10.2018, то Инспекцией начислены пени за период с 26.10.2018 по 28.10.2018 в сумме 66 762, 39 руб. С учетом имевшейся у Налогоплательщика переплаты по НДС в сумме 182 221,83 руб. и переплаты по пени в сумме 48 776,68 руб., Инспекцией сумма пени была скорректирована и составила 17 985,71 руб. (66 762, 39 руб. - 48 776, 68 руб.). 15.11.2018 Инспекцией в адрес Общества в порядке, предусмотренном ст. 69, 71 НК РФ, направлено требование № 2107 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) об уплате пени по НДС в размере 17 985,71 руб. (далее -Требование). Налогоплательщик в установленном ст. 139.1 НК РФ порядке обжаловал начисление Инспекцией пени по НДС в сумме 66 762, 39 руб., а также просил признать недействительным Требование в административном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве (далее также - Управление) от 23.01.2019 № 21-19/009060@ обжалуемое заявителем решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения. Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением. Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям. В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. ООО «ПК «Борец» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве в качестве крупнейшего налогоплательщика. В соответствии с Приказом ФНС России от 13.11.2018г. № ММВ-7-4/643@ «О структуре и предельной численности территориальных органов Федеральной налоговой службы» МИФНС № 48 по г. Москве переименовали в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2. Согласно Уведомлению № 07-11/01934 ООО «ПК «Борец» с 12.02.2019г. снято с учета в МИФНС № 48. Согласно Уведомлению № 496196038 ООО «ПК «Борец» 13.02.2019г. поставлено на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 7. В обоснование своей позиции, налогоплательщик указывает, что согласно выписке по расчету с бюджетом с 01.01.2018 по 10.12.2018 у него в лицевом счете по состоянию на 25.10.2018 учтена переплата по налогу на прибыль в размере 328 431 908, 32 руб., переплата по НДС в размере 182 221 руб., а также начислен НДС в размере 89 198 746 руб. Так же на дату оплаты НДС у Общества имелась переплата по федеральному налогу, многократно превышающая сумму недоимки. Поскольку налог на прибыль организаций является одним с НДС видом налога (федеральным), следовательно, при наличии переплаты по налогу на прибыль организаций у Общества не возникло задолженности перед бюджетной системой по НДС. В обоснование заявленного довода Общество приводит следующую судебную практику: постановление Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П; определение Конституционного суда Российской Федерации от 04.07.2002 № 202-О; постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2011 по делу № А05-12704/2010; постановление ВАС Северо-Западного округа от 16.05.2011 по делу № А42-4246/2010; определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101; постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.06.2018 № Ф05-9376/2018; постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.07.2017 № Ф05-8390/2017; постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.10.2016 № Ф05-13597/2016. Так же заявитель указывает, что налоговый орган не исполнил положения п. 5 ст. 78 НК РФ и не произвел самостоятельно зачет налога, что привело, по мнению Общества, к нарушению прав налогоплательщика. В соответствии с позицией Заявителя, на момент наступления срока уплаты НДС (25.10.2018) у Общества имелась многократно превышающая недоимку по НДС, переплата по налогу на прибыль организаций. Налоговый орган не принял во внимание то, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. По мнению Общества, Инспекция не выполнила корреспондирующей этому праву обязанности по самостоятельному зачету имеющейся переплаты по федеральному налогу (налог на прибыль) в счет недоимки Налогоплательщика по другому федеральному налогу (НДС). Судом установлено, в части, покрываемой переплатой по налогу на прибыль, у налогоплательщика, в соответствии с заявлением, на момент уплаты НДС отсутствовала задолженность перед бюджетом в качестве основания для начисления пеней, поскольку соответствующая сумма денежных средств поступила в этот бюджет в виде излишней уплаты налога на прибыль, а ее зачет в счет недоимки по налогу на прибыль зависел от действий самого налогового органа. Налогоплательщик указывает, что своевременно исполнил обязанности по уплате налога, в связи с тем, что 22.08.2018 в Инспекцию направлено заявление о зачете излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль организаций в счет текущих платежей по НДС в сумме 150 000 000 руб., и только 29.10.2018 Инспекцией принято решение № 451, в соответствии с которым заявление Налогоплательщика о зачете было удовлетворено в полном объеме. Поскольку заявление подано более чем за 2 месяца до срока уплаты налога, то Налогоплательщиком были исполнены свои обязанности по уплате налога. В соответствии с заявлением ООО «ПК «Борец» переплата по налогу на прибыль организаций возникла у Общества не с даты принятия налоговым органом решения № 451 от 29.10.2018 о зачете, а с даты представления налоговой декларации 26.07.2018, поскольку Инспекция проверяет документы, представленные за предыдущий налоговый период, а источник в бюджете уже сформирован в момент подачи налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль. На момент наступления срока уплаты НДС и окончания камеральной проверки по налогу на прибыль организаций Инспекции было достоверно известно о наличии у Общества переплаты по налогу на прибыль, и у налогового органа имелась возможность зачесть переплату в счет текущих платежей по НДС либо самостоятельно, либо на основании заявления Общества от 22.08.2018. Заявитель считает, что в данном конкретном случае имеет место уплата налога в более ранние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, в связи с чем начисление пени в размере 66 762, 39 руб. неправомерно. По мнению Заявителя, неисполнение налоговым органом обязанности по осуществлению зачета при выявлении факта неперечисления Обществом сумм налога позволило налоговому органу неправомерно признать наличие у Налогоплательщика недоимки по НДС и незаконно начислить пени с даты уплаты НДС по дату осуществления налоговым органом зачета. При таких обстоятельствах, как указывает Заявитель, начисление пени за неуплату НДС противоречит требованиям НК РФ. В обоснование своей позиции Общество приводит судебную практику, а именно: постановление ФАС Московского округа от 31.07.2014 № Ф05-8098/2014; постановление ФАС Московского округа от 11.10.2016 № Ф05-13597/2016; постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2011 №Ф09-6985/11. На основании изложенного, Заявитель просит признать незаконными действия Инспекции, выразившиеся в неправомерном начислении пени по НДС в сумме 66 762,39 руб. и обязать МРИ ФНС России по КН № 7 устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «ПК Борец». Суд не принимает доводы налогоплательщика как необоснованные на основании следующего. Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату (зачету) по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 НК РФ, со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. При этом, в п. 11 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 разъяснено, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. В силу статьи 75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени, представляющие собой компенсацию потерь бюджета в случае ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога. Пени исчисляются исходя из суммы недоимки по соответствующему налогу и уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога. В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 20.11.2012 N 9334/12, в НК РФ не содержатся положения, согласно которым обязанность по уплате налога считается исполненной не на момент принятия решения о зачете, а на более раннюю дату. Таким образом, до вынесения налоговым органом решения о зачете, пеня должна начисляться на имеющуюся недоимку. Аналогичный вывод содержится в определении Верховного суда Российской Федерации от 13.07.2016 № 305-КГ16-8480 по делу №А40-113969/2015. Обществом в поданной 26.07.2018 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2018 года была заявлена сумма налога к уменьшению в размере 328 429 536 рублей. Таким образом, Инспекция была обязана проверить правильность уменьшения налога, которое образует переплату по налогу на прибыль. Следовательно, подтвердить/не подтвердить правильность данного уменьшения Инспекция могла только по окончании налоговой проверки, равно как и наличие/отсутствие переплаты по налогу на прибыль. Налоговый орган как самостоятельно, так и по заявлению налогоплательщика производит зачет из переплаты по налогу лишь при подтверждении наличия переплаты. В рассматриваемом случае камеральная проверка по налогу на прибыль завершена 26.10.2018 и, на основании указанных выше норм НК РФ, 29.10.2018, в связи с подтверждением по окончании проверки переплаты по налогу на прибыль в сумме 328 429 536 налоговым органом, на основании представленного ранее Налогоплательщиком заявления, вынесено решение от 29.10.2018 № 451 о зачете из переплаты по налогу на прибыль в счет текущих платежей по НДС в сумме 150 000 000 руб., то есть в рабочий день, следующий за днем окончания камеральной проверки (после 26.10.2018), поскольку 27 и 28 октября 2018 года являлись выходными днями. Поскольку срок уплаты НДС, начисленного по декларации за 3 квартал 2018 года, в сумме 89 198 746 руб. - 25.10.2018, а решение № 451 о проведении зачета принято 29.10.2018, то обязанность по уплате налога в сумме 89 198 746 руб. исполнена в полном объеме 29.10.2018. Следовательно, за период с 26.10.2018 по 28.10.2018 должны быть начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ с учетом имевшейся переплаты по НДС в сумме 182 221, 83 руб. и по пени в сумме 48 776,68 руб. На основании изложенного, суд приходит к выводу, что доводы Общества о том, что на момент наступления срока уплаты НДС и до окончания налоговой проверки имелась переплата по налогу на прибыль в сумме, достаточной для уплаты НДС в размере 89 198 746 руб., что Инспекция знала о наличии данной переплаты и у Инспекции имелась возможность провести зачет из указанной переплаты по налогу на прибыль в счет текущих платежей по НДС самостоятельно или по заявлению Общества до окончания налоговой проверки, являются необоснованными. Таким образом, Общество, заявляя вышеперечисленные доводы, не учитывает указанные выше положения п. 3 ст. 45, ст. 75 НК РФ. В соответствии с изложенным, если срок на уплату налога, установленный НК РФ истек, а решение о зачете еще не принято, то за этот период начисляются пени. Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 26.05.2015 по делу № А70-8599/2014 (определением Верховного суда Российской Федерации № 304-КГ15-8368 от 05.08.2015 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации).
В связи с чем, обязанность по уплате НДС за 3 квартал 2018 года в сумме 89 198 746 руб. считается исполненной Налогоплательщиком с 29.10.2018, то есть с даты вынесения Инспекцией решения о зачете из переплаты по налогу на прибыль организаций в счет текущих платежей по НДС. Таким образом, налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате НДС за 3 квартал 2018 года в установленный НК РФ срок уплаты, а именно 25.10.2018, что повлекло правомерное начисление Инспекцией пени в сумме 66 762, 39 руб. в силу положений ст. 45, 75 НК РФ. На основании вышеизложенного, довод Общества о своевременном исполнении им обязанности по уплате НДС за 3 квартал 2018 года в связи с направлением Налогоплательщиком до наступления срока уплаты налога заявления о проведении соответствующего зачета, а также довод Общества о незаконном действии Инспекции в виде начисления указанной суммы пени, являются необоснованными. Следовательно, нарушение прав и законных интересов Общества не допущено. Так же необходимо отметить, что приведенные Заявителем в обоснование своей позиции судебные акты какого-либо отношения к настоящему спору не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.
Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО "ПК БОРЕЦ" к Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 7.
В удовлетворении заявления ООО "ПК БОРЕЦ" ООО "ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ "БОРЕЦ" (121467 МОСКВА ГОРОД УЛИЦА МОЛДАВСКАЯ ДОМ 5, ОГРН: 1027739356270, Дата присвоения ОГРН: 10.10.2002, ИНН: 7715265054) к Межрайонной ИФНС по КН № 2 (ОГРН 1047702056160; ИНН 7702327955; 129223, г.Москва, пр-кт Мира, д.119, стр.191; 125373, Г.МОСКВА, ПОХОДНЫЙ ПРОЕЗД, ДОМОВЛАДЕНИЕ 3, СТР.1); Межрайонной ИФНС по КН № 7 (ОГРН 1047707041975; ИНН 7707500730; 127381, г.Москва, ул. Неглинная, д.23; 125284, г.Москва, Хорошевское шоссе, д.12, к.1; 12573, Г.МОСКВА, ПОХОДНЫЙ ПРОЕЗД,ОМОВЛАДЕНИЕ 3) о признании незаконными действий, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, отказано.