Разработка учетной политики предприятия

Кто обязан утверждать учетную политику

Учетную политику обязана иметь каждая организация, которая ведет бухгалтерский учет, — независимо от формы собственности, режима налогообложения и размера. Освобождения нет ни у малых предприятий, ни у некоммерческих организаций: упрощенные способы ведения учета, которые им доступны, тоже нужно закрепить в учетной политике. Основание — ст. 8 закона № 402-ФЗ и п. 4 ПБУ 1/2008.

Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет вести не обязаны, но налоговую учетную политику им лучше иметь: при совмещении режимов или раздельном учете инспекция запрашивает документ, который описывает методику распределения. Для организации на общей системе учетная политика обязательна вдвойне — по ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется в порядке, установленном именно этим документом.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

В этой части закрепляются способы ведения бухгалтерского учета, по которым закон допускает выбор:

• способы оценки запасов при их списании — по себестоимости каждой единицы, средней или ФИФО;
• методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
• лимит стоимости основных средств и порядок учета малоценных объектов;
• способы признания выручки по договорам с длительным циклом;
• порядок создания резервов и оценочных обязательств;
• правила учета расходов будущих периодов и распределения косвенных затрат;
• формы бухгалтерской отчетности — общие или упрощенные;
• уровень существенности для отчетности и для исправления ошибок.

Организации, применяющие упрощенные способы учета, вправе отказаться от ряда ПБУ, вести бухгалтерский учет по сокращенному плану счетов и признавать доходы кассовым методом. Каждое такое решение — отдельный пункт учетной политики, иначе применять упрощение нельзя.

Учетная политика для целей налогового учета

Налоговая учетная политика описывает методы, от которых напрямую зависит сумма налога:

• метод признания доходов и расходов — начисления или кассовый;
• методы амортизации, применение амортизационной премии и повышающих коэффициентов;
• перечень прямых расходов и порядок их распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 и ст. 319 НК РФ);
• способы оценки сырья и товаров при списании;
• порядок формирования налоговых резервов;
• методика раздельного учета НДС при облагаемых и необлагаемых операциях (ст. 170 НК РФ);
• формы регистров налогового учета;
• порядок уплаты авансовых платежей и распределения налога между обособленными подразделениями.

Именно здесь чаще всего кроется законная экономия. Например, изменение перечня прямых расходов или применение амортизационной премии переносит часть налога на будущие периоды, а грамотная методика раздельного учета сохраняет организации право на вычет.

Изменения и дополнения учетной политики

Изменения и дополнения — разные вещи, и путать их опасно. Дополнение вносится, когда у организации появился новый вид деятельности или операция, которой раньше не было: способы учета для нее можно закрепить в любой момент, и применяются они сразу. Изменения учетной политики допускаются только в трех случаях (ст. 8 закона № 402-ФЗ и п. 10 ПБУ 1/2008):

• изменения требований законодательства или федеральных стандартов;
• разработка организацией новых способов ведения учета, повышающих качество информации;
• существенные изменения условий деятельности предприятия.

По общему правилу изменения вводятся с начала года и утверждаются приказом до 31 декабря предшествующего года. Последствия существенного изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, а в налоговом учете — по правилам ст. 313 НК РФ: при изменении методов учета — с начала года, при изменении законодательства — не ранее вступления норм в силу.

Что проверяет инспекция

Проверка учетной политики — стандартный первый шаг выездного контроля. Инспектор запрашивает документ, приказ об утверждении и приложения, а затем сверяет, действительно ли организация применяет заявленные способы и методы. Типичные претензии: учетная политика отсутствует, описывает чужую деятельность, противоречит данным учета или меняется задним числом.

Санкции применяются не за сам документ, а за его последствия: искажение показателей отчетности и занижение налога (ст. 120 и ст. 122 НК РФ), а для должностных лиц организации — ответственность по ст. 15.11 КоАП. Аккуратно составленная учетная политика в такой ситуации работает как аргумент защиты: выбранные способы законны, закреплены заранее и применяются последовательно.

Частые вопросы

Нужно ли сдавать учетную политику в налоговую?
Нет, документ хранится в организации и представляется по требованию — обычно при проверке или в ответ на запрос в рамках камерального контроля.

Можно ли взять типовой шаблон?
Можно, но шаблон описывает абстрактное предприятие. Учетная политика ценна ровно настолько, насколько соответствует реальной деятельности организации и содержит именно те способы учета, которые применяются.

Как часто нужно переутверждать документ?
Ежегодно переутверждать не требуется — учетная политика применяется последовательно. Достаточно вовремя вносить изменения и дополнения.

Что делать, если учетной политики нет за прошлые годы?
Составить ее задним числом нельзя. Мы разрабатываем документ на текущий год и одновременно оцениваем риски по прошлым периодам: какие способы учета фактически применялись и как их обосновать при проверке.

Сколько занимает разработка?
Для небольшой организации — 3–5 рабочих дней, для предприятия с несколькими видами деятельности и обособленными подразделениями — до двух недель.